【致同稅務(wù)】細(xì)解個稅匯算清繳涉及的粵港澳大灣區(qū)個稅優(yōu)惠政策
背景
為支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，吸引境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才來大灣區(qū)工作，2019年3月15日，財政部、稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕31號），對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才，按內(nèi)地與香港個人所得稅稅負(fù)差額給予補(bǔ)貼，并對此項補(bǔ)貼免征個人所得稅。
此優(yōu)惠政策類似于原在廣東橫琴、深圳前海以及福建平潭實施的港、澳、臺居民、境外高端人才個人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼政策，但將覆蓋范圍擴(kuò)大到整個大灣區(qū)，同時就相關(guān)補(bǔ)貼政策進(jìn)行了統(tǒng)一，因此，廣東橫琴、深圳前海原有的同類個人所得稅優(yōu)惠政策自此新政實施之日起廢止。
廣東省內(nèi)的落地
2019年6月22日，廣東省財政廳、廣東省稅務(wù)局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財稅〔2019〕2號，以下簡稱《通知》），《通知》在中央政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化明確了差額補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和范圍、人才認(rèn)定的框架范圍和原則意見等細(xì)則，并充分考慮珠三角九市的實際需要，提出由各市根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定高端人才和緊缺人才的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，賦予各市充分的自主權(quán)。
大灣區(qū)個稅優(yōu)惠政策主要內(nèi)容
優(yōu)惠方式及計算
以一個納稅年度為準(zhǔn)，就實際已繳納個稅中超過15%的稅負(fù)部分以財政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行返還，且該返還免征個人所得稅。
適用范圍及執(zhí)行時間
此政策適用于大灣區(qū)珠三角九市，包括廣州、深圳、珠海、佛山、肇慶、惠州、東莞、中山、江門。執(zhí)行時間為五年，即2019年1月1日至2023年12月31日。
優(yōu)惠對象及申報條件
此優(yōu)惠政策的適用對象為在大灣區(qū)珠三角九市工作的境外高端人才和緊缺人才，包括居民個人和非居民個人。
申請人在符合一定的基本條件（境外身份、工作地、誠信）外，還必須得符合高端人才或緊缺人才的條件。《通知》對基本條件做了相應(yīng)的規(guī)定，但對于具體條件，尤其是高端人才和緊缺人才的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，明確由各市根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定。
按《通知》，申報人首先得具備以下基本條件：
香港、澳門永久性居民，取得香港入境計劃（優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家）的香港居民，臺灣地區(qū)居民，外國國籍人士，或取得國外長期居留權(quán)的回國留學(xué)人員和海外華僑；
在珠三角九市工作，且在此依法納稅；
遵守法律法規(guī)、科研倫理和科研誠信。
對于第2項條件，廣州、珠海、惠州、江門、肇慶都要求在本市累計工作滿90天。
同時，申報人應(yīng)當(dāng)符合下列高端或緊缺人才條件之一：
國家、省、市重大人才工程入選者，取得廣東省“人才優(yōu)粵卡”、外國人工作許可證（A類）或外國高端人才確認(rèn)函的人才，以及國家、省、市認(rèn)定的其他境外高層次人才；
國家、省、市重大創(chuàng)新平臺的科研團(tuán)隊成員，高等院校、科研機(jī)構(gòu)、醫(yī)院等相關(guān)機(jī)構(gòu)中的科研技術(shù)團(tuán)隊成員，在我省重點發(fā)展產(chǎn)業(yè)、重點領(lǐng)域就業(yè)創(chuàng)業(yè)的技術(shù)技能骨干和優(yōu)秀管理人才，以及珠三角九市認(rèn)定的其他具有特殊專長的緊缺急需人才。
按目前各市出臺的具體操作辦法，各市只給予在本市實際繳納的個稅稅負(fù)差額給予補(bǔ)貼。如果申請人在多地就納入補(bǔ)貼計算范圍的所得繳納個稅的，廣州市的操作辦法給出了具體的計算公式將外地繳納的部分通過占比進(jìn)行剔除，而其他市，雖有提及按屬地原則進(jìn)行合理分擔(dān)，但尚未明確具體計算公式及分擔(dān)方式。
納入上述稅負(fù)差額補(bǔ)貼計算的個人所得范圍包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、入選人才工程或人才項目獲得的補(bǔ)貼性所得所繳納的個人所得稅額。
補(bǔ)貼額的計算將根據(jù)個人所得項目，采取分項計算（居民個人的綜合所得按一項算）、合并補(bǔ)貼的方式進(jìn)行，每年補(bǔ)貼一次。如果個人所得為綜合所得、經(jīng)營所得且辦理了匯算清繳的，其個人所得稅已繳稅額應(yīng)以次年辦理匯算清繳并補(bǔ)退稅后的全年實際繳納稅額為準(zhǔn)。
認(rèn)定及受理部門
對于此項補(bǔ)貼申請的受理，各市科技（外專）部門是高端人才的認(rèn)定機(jī)構(gòu)，人力資源社會保障部門是緊缺人才的認(rèn)定機(jī)構(gòu)，財政部門是補(bǔ)貼受理、審核和發(fā)放的機(jī)構(gòu)，財政部門牽頭組織科技（外專）、人力資源社會保障、稅務(wù)部門開展審核工作。
因具體受理流程和補(bǔ)貼發(fā)放的辦法由各市制定，因此，各市的人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼申請發(fā)放工作流程會有所差異。
申請方式及申請時間
此財政補(bǔ)貼每年補(bǔ)貼一次，可由申請人本人或用人單位通過指定的渠道申請，但大部分市還是鼓勵由用人單位，即扣繳義務(wù)人提出申請，例如肇慶、中山等市明確規(guī)定，有受雇和任職單位的，建議甚至要求由用人單位代為申請，對于申請人自行申報繳納個人所得稅的，則由其本人提出申請。
一般于次年的個人所得稅匯算清繳之后受理，但個別市，例如中山，要求人才認(rèn)定流程先于補(bǔ)貼申請，各市具體人才認(rèn)定及補(bǔ)貼申請的渠道和受理時間需參照所在市的具體操作辦法執(zhí)行。
各市具體操作辦法對比
截至目前，除了深圳，其他八個市都已在《通知》的基礎(chǔ)上出臺了具體的操作辦法和相關(guān)操作指引。雖然有些市對具體的申請渠道仍待定，但人才的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及申請資格要求等都已進(jìn)行了明確，就各市公布的具體操作辦法看，補(bǔ)貼申請的審核和發(fā)放相關(guān)工作流程總體上各市比較統(tǒng)一，但各市對人才標(biāo)準(zhǔn)、本地工作時間要求、財政補(bǔ)貼具體計算甚至是申請流程等方面仍有一定差異，各市具體操作辦法對比如下：
舉例分析
假設(shè)王先生為美國籍人士，2019年受雇于廣州市一家生物醫(yī)藥公司，其職位為藥物質(zhì)量研究員，2019年在廣州市工作220天，遵紀(jì)守法、誠信納稅、誠信科研。王先生2019年全年從此生物醫(yī)藥公司取得工資、薪金所得收入80萬元，同時在廣州市某醫(yī)藥雜志上發(fā)表文章取得稿酬收入4萬，全年專項扣除3.6萬，專項附加扣除2.4萬，上述收入已按要求在廣州市納稅，暫不考慮其可能適用的特殊計稅政策。
【案例解析】
A.判斷是否符合補(bǔ)貼的申請條件
對照《廣州市關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策財政補(bǔ)貼管理暫行辦法的通知》（穗財規(guī)字〔2019〕5號）的具體規(guī)定，王先生2019年符合申請此項補(bǔ)貼的三項基本條件。
身份條件：美籍人士；
工作條件：在廣州市注冊的企業(yè)工作，且工作累計超過90天，并在廣州市依法繳納個人所得稅；
誠信條件：遵守法律法規(guī)、依法納稅、誠信科研，無不誠信行為記錄。
此外，“藥物質(zhì)量研究員”在《廣州市緊缺人才需求目錄》（2019年版）范圍內(nèi)，因此，王先生屬于廣州市規(guī)定的境外緊缺人才，并且其2019納稅年度的個人所得稅應(yīng)納稅所得額達(dá)到了30萬以上，符合廣州市對境外緊缺人才申請此項補(bǔ)貼的額外要求。
最后，經(jīng)測算，王先生2019年度個人收入的整體稅負(fù)已超過15%。
因此，按自我評估，王先生符合申請此專項補(bǔ)貼的條件，可自愿決定是否申請。
B.補(bǔ)貼額的計算
因王先生是居民個人，其2019年度工資、薪金和稿酬所得需合并按綜合所得計稅。
2019年綜合所得應(yīng)納稅所得額=（80+4*80%*70%-3.6-2.4-6）=70.24萬；
2019年綜合所得實際已繳納稅額=70.24*35%-8.592=15.992萬；
因王先生2019年的收入全部在廣州繳納個稅，因此無需考慮分項已繳稅額占比（即在廣州繳稅金額占全國繳稅金額比）。
其2019年個人所得稅稅負(fù)差額
=綜合所得的個人所得稅已繳稅額-綜合所得應(yīng)納稅所得額*15%
=15.992-70.24*15%=5.456萬
如果王先生申請此項補(bǔ)貼獲批，將能取得5.456萬元的財政補(bǔ)貼，此補(bǔ)貼屬于免稅收入，無需再繳納個人所得稅。
C.補(bǔ)貼的申請操作
王先生本人或其扣繳義務(wù)人（生物醫(yī)藥公司）可在2020年7月1日至8月15日期間，通過廣州市人力資源社會保障局、市科技局統(tǒng)一的網(wǎng)辦系統(tǒng)提出財政補(bǔ)貼申請，并提交所規(guī)定的申請材料。
申請材料包括申請表及承諾書、護(hù)照等身份證明資料、勞動合同、納稅證明、人才認(rèn)定佐證資料等。
受理審核部門對王先生或扣繳義務(wù)人所提交的申請資料進(jìn)行審核，因王先生屬于緊缺人才，將由廣州市人力資源社會保障局負(fù)責(zé)，若審核通過，會將名單在部門網(wǎng)站公示7個工作日，無異議后，會協(xié)同相關(guān)部門將申請的財政補(bǔ)貼直接撥付至王先生的個人賬戶。
致同觀察
（1）財稅〔2019〕31號文規(guī)定此補(bǔ)貼優(yōu)惠政策適用于2019年-2023年這五個納稅年度，但廣東省下發(fā)的《通知》和各市出臺的具體實施辦法，都是試行期一年，即針對2019年這一納稅年度，考慮到此項補(bǔ)貼需在納稅年度的次年申請，即2020年實際辦理2019年度補(bǔ)貼申請時仍適用；此外，上述試行期結(jié)束后，此補(bǔ)貼政策應(yīng)該不會終止，但廣東省及各市可能會根據(jù)實際情況進(jìn)行微調(diào)，對于2020年及之后納稅年度的補(bǔ)貼申請，需要關(guān)注是否有相關(guān)調(diào)整或更新政策。
（2）此優(yōu)惠政策的財政補(bǔ)貼是由符合條件的申請人自愿決定是否申請，各市對申請人數(shù)的名額不設(shè)上限，因此，對于有“境外”身份員工的用人單位，建議盡早梳理相關(guān)“境外”員工是否符合此項補(bǔ)貼的申請條件。因申請人工作地及工作時間的要求、人才資格的認(rèn)定及誠信承諾等相關(guān)條件的確認(rèn)和證明與用人單位息息相關(guān)，對于此項補(bǔ)貼申請，大部分市是鼓勵或明確要求用人單位代為申請，因此，用人單位需提前了解所在市的具體要求和操作指引，包括具體申請條件、申報時間、申報渠道等，并將相關(guān)政策傳達(dá)至可能符合條件的申請人。
（3）對于符合條件的申請人或其扣款義務(wù)人，建議按補(bǔ)貼計算公式，預(yù)測一下納入補(bǔ)貼范圍的各項所得實際已繳納稅額與15%稅率計算的稅負(fù)差異，決定在成本效益上是否有必要申請此項稅負(fù)差額補(bǔ)貼。測算時需注意申請人在稅務(wù)上是居民個人還是非居民個人，因兩者在工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費的計稅方式上完全不同，從而補(bǔ)貼分項計算時也不同。此外，需查閱符合申請條件員工的個人所得稅實際申報情況，若存在申報不完整或申報有差錯的，應(yīng)依照相關(guān)法律法規(guī)及時進(jìn)行修正，例如通過年度個稅匯算清繳對預(yù)扣預(yù)繳時漏繳或錯繳的事項進(jìn)行調(diào)整，以確保其年度個人所得稅已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局依法合規(guī)地完成申報繳納。另外，如果申請人就同一所得項目分別在多地納稅的，在申請財政補(bǔ)貼時，如果具體計算不明確的，應(yīng)與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門進(jìn)行溝通，確定財政補(bǔ)貼的計算方法，確保其最終獲得的財政補(bǔ)貼不會因計算公式的差異而導(dǎo)致結(jié)果不同。
（4）此項補(bǔ)貼申請對申請人及扣繳義務(wù)人提出了明確的誠信要求。從形式上，要求申請人和扣繳義務(wù)人簽署誠信承諾書，包括對前三年遵守法律法規(guī)、依法納稅、誠信科研及不存在其他違紀(jì)和不誠信行為進(jìn)行承諾，對申請所提交的資料真實性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行負(fù)責(zé)，尤其是對扣繳義務(wù)人，雖然是代為申請，但對所提交的申請資料的審查負(fù)有直接責(zé)任；從實質(zhì)上看，各市受理單位可通過信用查詢平臺或各部門間的信息共享渠道，對申請人和扣繳義務(wù)人的誠信信息進(jìn)行查證，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有虛報或騙取財政資金行為的，將被取消申請資格，嚴(yán)重的將被追究刑事責(zé)任。因此，對此項補(bǔ)貼申請，申請人及扣繳義務(wù)人需重視相關(guān)資料的真實性，對于前三年的誠信狀況，可考慮事先通過相關(guān)信用查詢平臺進(jìn)行自查，例如“信用中國”及廣州市的“信用廣州”等網(wǎng)站，提前掌握是否存在誠信上的瑕疵。
致同服務(wù)
鑒于各市對人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)?shù)毓ぷ鲿r間要求、財政補(bǔ)貼的具體計算公式、申請資料的要求以及具體申請流程等規(guī)定存在一定的差異，且能否享受此項補(bǔ)貼的測算及綜合評估相對復(fù)雜，為確保企業(yè)或個人充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策及降低相應(yīng)的稅務(wù)和行政風(fēng)險，企業(yè)及個人可尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士的協(xié)助。對于此項優(yōu)惠政策的利用，致同專業(yè)團(tuán)隊能在以下幾方面提供協(xié)助：
（1）協(xié)助企業(yè)篩選出符合此項補(bǔ)貼申請的員工名單。包括對員工的境外身份、人才條件、在珠三角九市的工作時間、納稅年度內(nèi)的收入情況和個稅申報繳納情況等進(jìn)行分析，并根據(jù)所在市財政補(bǔ)貼計算方法測算可獲得的財政補(bǔ)貼，判斷是否有必要對補(bǔ)貼進(jìn)行申請。
（2）協(xié)助個人或企業(yè)開展補(bǔ)貼的具體申請工作。包括申請表的填寫、所需各類證明資料的歸集整理以及具體申請的操作，對于申請過程中一些不明確的事項，協(xié)助與受理或?qū)徍瞬块T進(jìn)行溝通和解釋。
（3）協(xié)助企業(yè)提前就此項補(bǔ)貼政策進(jìn)行合規(guī)的商業(yè)安排。例如，在綜合分析各市對人才認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)和時點、年度累計本地工作時間、年度應(yīng)納稅所得額等不同要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)員工現(xiàn)有各項條件及未來職業(yè)發(fā)展需要，協(xié)助企業(yè)梳理相關(guān)境外員工的工作崗位描述及所具備的或可能具備的執(zhí)業(yè)資格證、技能證等，以使得更多境外員工符合享受此優(yōu)惠政策的人才認(rèn)定；此外，對于企業(yè)計劃將部分符合條件員工的工作地（納稅地）遷至珠三角九市或在珠三角九市內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排等方案，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行全面評估并制定此項優(yōu)惠政策有效利用的具體方案及工作計劃，并就方案落地執(zhí)行提供后續(xù)跟進(jìn)服務(wù)。
打印本文
關(guān)閉窗口